（3）期末，证券公司所持有的无形资产的账面价值高于其可收回金额的，应按其差额，借记“资产减值损失———计提的无形资产减值准备”科目，贷记本科目；如已计提减值准备的无形资产价值又得以恢复，应在已计提减值准备的范围内转回，借记本科目，贷记“资产减值损失———计提的无形资产减值准备”科目。
（4）本科目期末贷方余额，反映证券公司已计提的无形资产减值准备余额。
6．增设“2101短期借款”科目，同时取消原“2101质押借款”科目
（1）本科目核算证券公司按规定向金融机构借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款本金，如用自营证券向金融机构质押借款等。证券公司按规定向金融机构拆入的资金，在“拆入资金”科目单独核算，不在本科目核算；借入的期限在1年以上的各种借款，在“长期借款”科目进行核算。
（2）证券公司借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记本科目；归还时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
发生短期借款利息时，借记“金融企业往来支出”科目，贷记“预提费用”、“银行存款”等科目。
（3）本科目应按借款性质和债权人设置明细账。
（4）本科目期末贷方余额，反映证券公司尚未偿还的短期借款本金。
7．增设“2245预计负债”科目
（1）本科目核算证券公司各项预计的负债，包括对外提供担保、商业承兑票据贴现、未决诉讼等或有事项产生的负债。
证券公司应当按照有关规定，合理地确认和计量预计负债。
（2）证券公司确认预计负债时，借记“营业费用”、“营业外支出”等科目，贷记本科目；实际偿付负债时，借记本科目等，贷记“银行存款”等科目。
当已确认但实际未发生的预计负债回转时，借记本科目，贷记“营业费用”、“营业外支出”等科目。
（3）本科目应按预计负债项目设置明细账，进行明细核算。
（4）本科目期末贷方余额，反映证券公司已预计尚未支付的债务。
8．增设“4211受托投资管理收益”科目
（1）本科目核算证券公司经营受托资产而取得的收益或发生的损失。
（2）证券公司收到委托单位汇入的款项，借记“银行存款”科目，贷记“受托资金”科目；将款项存入清算代理机构，借记“结算备付金———客户”科目，贷记“银行存款”科目；证券公司用其资金购买证券，按实际成本，借记“受托投资”科目，贷记“结算备付金———客户”科目；将购买的证券卖出，按实际收到的价款，借记“结算备付金———客户”科目，贷记“受托投资”科目。
与委托单位结算时，借记“受托投资”科目，属于委托单位收益的，贷记“受托资金”科目，属于公司收益的，贷记本科目；如果发生损失，按应减少受托资金的金额，借记“受托资金”科目，按公司应当承担的损失金额，借记本科目，按损失的金额，贷记“受托投资”科目。调整公司自有资金和客户资金余额时，借记（或贷记）“结算备付金———公司”科目，贷记（或借记）“结算备付金———客户”科目。
从清算代理机构收回资金，借记“银行存款”科目，贷记“结算备付金———客户”科目；到期退还委托单位委托管理的资金及损益，借记“受托资金”科目，贷记“银行存款”科目。
（3）本科目应按委托单位设置明细账，进行明细核算。
（4）期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。
9．增设“4711资产减值损失”科目，同时取消“4601自营证券跌价损失”科目
（1）本科目核算证券公司按规定计提（或转回）应计入损益的各项资产减值准备，包括自营证券跌价准备、坏账准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备等。
（2）证券公司计提各项资产减值准备时，借记本科目，贷记“自营证券跌价准备”、“坏账准备”、“长期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“无形资产减值准备”等科目；原计提减值的资产价值恢复而转回的资产减值准备，借记“自营证券跌价准备”、“坏账准备”、“长期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“无形资产减值准备”等科目，贷记本科目。
（3）本科目应按计提准备的种类进行明细核算。
（4）期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记本科目，结转后本科目应无余额。
10．证券公司发生的福利费按规定的标准据实列支。原“应付福利费”科目的余额，应当区别情况处理：如为借方余额，应当借记“利润分配———未分配利润”科目，贷记“应付福利费”科目；如为贷方余额，可以结转到以后年度继续使用。
证券公司实际发生的福利费如超过按税法规定允许在税前扣除的金额，在纳税时按税法规定进行调整。外商投资证券公司发生的福利费的核算，应当按照
财政部下发的《关于执行＜企业会计制度＞和相关会计准则有关问题解答（二）》（财会［2003］10号）执行。
11．证券公司发生的职工教育经费按规定的标准据实列支。证券公司发生的职工教育经费支出，借记“营业费用”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。如果原职工教育经费有结余的，比照上述“应付福利费”科目有结余的处理方法进行处理。
12．如果证券公司存在由于历史原因遗留的抵债资产，则应当增设“1911抵债资产”、“1921抵债资产减值准备”科目，按照《
金融企业会计制度》的规定进行会计处理。如果证券公司原已设置有关科目对抵债资产进行核算，则在执行《
金融企业会计制度》时，应当将相关科目的账面余额转入“抵债资产”科目，并按有关规定计提抵债资产减值准备。
（二）交纳证券结算风险基金的账务处理
证券公司根据《
证券结算风险基金管理暂行办法》规定交纳的证券结算风险基金，作为“手续费支出”处理，借记“手续费支出———证券结算风险基金”科目，贷记“结算备付金”等科目。
（三）拆出资金利息的账务处理
证券公司应当按期计提拆出资金利息，并确认收入。期末，证券公司计提拆出资金利息时，借记“应收利息”科目，贷记“金融企业往来收入”科目。证券公司在执行《
金融企业会计制度》时，对拆出资金利息应当区别情况处理：
1．执行《
金融企业会计制度》前已计提的拆出资金利息逾期超过90天的，应当借记“利润分配———未分配利润”科目，贷记“应收款项———逾期拆出资金”科目；同时调整原已计提的相关坏账准备，借记“坏账准备”科目，贷记“利润分配———未分配利润”科目，并调整已提取的盈余公积。
执行《
金融企业会计制度》前已转入“应收款项———逾期拆出资金”账户但逾期未超过90天的拆出资金利息，在执行《
金融企业会计制度》时可不作调整。
2．自执行《
金融企业会计制度》以后按规定计提的拆出资金利息，在拆出资金到期90天后未收到的，或者拆出资金尚未到期而应收利息逾期90天后仍未收到的，借记“金融企业往来收入”科目，贷记“应收利息”科目，同时将逾期未收到的利息转入表外核算；以后收到该部分利息时，首先应冲减逾期拆出资金的本金，借记“银行存款”科目，贷记“应收款项———逾期拆出资金”科目；当逾期拆出资金的本金全部收回以后，再收回的款项应当确认为当期收入，借记“银行存款”科目，贷记“金融企业往来收入”科目。
执行《
金融企业会计制度》以后逾期90天后仍未收到的拆出资金利息，如为执行《
金融企业会计制度》前已转到“应收款项———逾期拆出资金”账户的，借记“金融企业往来收入”科目，贷记“应收款项———逾期拆出资金”科目，同时将逾期未收到的利息转入表外核算。
证券公司执行《
金融企业会计制度》以后，按规定计提的拆出资金利息逾期未超过90天的，仍在“应收利息”科目进行核算，不再转入“应收款项———逾期拆出资金”科目。
（四）证券公司执行《
金融企业会计制度》过程中涉及到的其他相关问题，按照
财政部下发的《实施＜企业会计制度＞及其相关准则问题解答》（财会［2001］43号）、《
关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》（财会［2001］64号）、《
关于执行＜企业会计制度＞和相关会计准则有关问题解答（一）》（财会［2002］18号）、《
金融企业实施＜金融企业会计制度＞有关问题解答》（财会［2003］6号）、《
关于执行＜企业会计制度＞和相关会计准则有关问题解答（二）》（财会［2003］10号）等文件规定执行。
三、会计报表项目的调整
（一）资产负债表项目的调整
1．取消“受托资产”、“受托资金”、“待处理流动资产净损失”、“待处理固定资产净损失”和“开办费”项目。
2．将“清算备付金”项目改为“结算备付金”项目。
“银行存款”项目下的“其中：客户资金存款”和“结算备付金”项目下的“其中：客户备付金”项目，只反映证券公司经纪业务取得的客户存款资金和客户备付金，不包括受托投资管理业务取得的客户资金。“银行存款”项目和“结算备付金”项目分别根据“银行存款”科目和“结算备付金”科目的期末余额分析填列。
3．在“固定资产净值”项目下增设“减：固定资产减值准备”和“固定资产净额”项目。“固定资产减值准备”项目，反映证券公司计提的固定资产减值准备，该项目根据“固定资产减值准备”科目的期末余额填列。
4．取消“减：自营证券跌价准备”、“减：坏账准备”、“减：投资风险准备”项目。“自营证券”、“应收款项”、“长期股权投资”和“长期债券投资”项目应当分别根据“自营证券”、“应收款项”、“长期股权投资”和“长期债券投资”科目的期末余额减去“自营证券跌价准备”、“坏账准备”、“长期投资减值准备”科目期末余额后的金额填列。
“在建工程”、“无形资产”项目也应当分别根据“在建工程”和“无形资产”科目的期末余额减去“在建工程减值准备”和“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。
5．将“质押借款”项目改为“短期借款”项目，并在“短期借款”项目下增设“其中：质押借款”项目。“短期借款”项目反映证券公司借入尚未归还的1年期以下（含1年）的借款。本项目应根据“短期借款”科目的期末余额填列。
6．在“预提费用”项目下增设“预计负债”项目，反映证券公司预计的各项负债。本项目应根据“预计负债”科目的期末余额填列。
7．需要设置“抵债资产”和“抵债资产减值准备”科目的证券公司，可以在“长期待摊费用”项目下增设“抵债资产”项目，反映待处理的抵债资产账面余额减去计提减值准备后的账面价值。
