（二）上期期末余额已正确结转至本期，或者已恰当地重新表述；
（三）上期遵循了恰当的会计政策，并与本期一致。
第九条 注册会计师在确定期初余额的审计程序时，应当考虑下列因素：
（一）上期选用的会计政策；
（二）上期会计报表是否经过其他会计师事务所审计；
（三）会计报表项目的性质及在本期会计报表中被错报、漏报的风险；
（四）期初余额对本期会计报表的影响程度。
第十条 如上期会计报表已经其他会计师事务所审计，注册会计师可通过查阅前任注册会计师的审计工作底稿，获取有关期初余额的审计证据，但应当考虑前任注册会计师的专业胜任能力和独立性。
如前任注册会计师出具了带说明段的审计报告，注册会计师应当特别关注其原因，并考虑对本期会计报表的影响。
第十一条 如实施上述审计程序仍不能获取充分、适当的审计证据，或上期会计报表未经独立审计，注册会计师应当对期初余额实施以下审计程序：
（一）询问被审计单位管理当局；
（二）审阅上期会计资料及相关资料；
（三）通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实；
（四）补充实施其他适当的实质性测试程序。
第四章 审计结论及处理
第十二条 注册会计师应当根据已获取的审计证据，形成对期初余额的审计结论，并确定其对本期会计报表审计意见的影响。
第十三条 如期初余额对本期会计报表可能存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表保留意见或拒绝表示意见。
第十四条 如期初余额存在影响本期会计报表的错报或漏报，注册会计师应当提请被审计单位进行调整或披露。如被审计单位不接受建议，注册会计师应当对本期会计报表发表保留意见或否定意见。
上期会计报表如经其他会计师事务所审计，注册会计师应当提请被审计单位或经其授权，将上述情况告知前任注册会计师。
第十五条 如前任注册会计师出具了带说明段的审计报告，注册会计师应当考虑相关事项对本期会计报表的影响。如其影响尚未消除，注册会计师仍应在审计报告中进行适当反映。
