3 Joel Seligman, Accounting and New Corporate Law, Washington and Lee Law Review, 1993: Summer: 943-958。
4 (英)C.W.诺比斯, R.H.帕克著, 黄世忠，陈箭深等译, 比较国际会计, 北京:中国商业出版社, 1991: 165-193。
--------------------------------------------------------------------------------
[i]
a 《会计研究》2000年第8期.
[ii] 本文是 “
会计法实施机制的比较研究” 课题的研究成果之一, 北京大学校际交流基金为本文的实地调研提供了资助, 特此致谢。
[iii] 欧盟
公司法指令是欧盟统一各国公司法的法律形式, 公司财务会计是欧盟
公司法指令中最重要的一项内容。第4号指令规定了资产计价的基本原则以及损益表、资产负债表的基本格式, 第7号指令确立了合并报表的基本规则, 第8号指令则对会计职业的规范化提出了基本要求。
[iv] 90年代以来, 投资分析人士偶尔也作为工会的代表进入年度报告理事会。
[v] 尽管荷兰会计职业组织只是三驾马车之一, 但是来自下述两个方面的压力迫使其对会计规则的制订倾注最大的热情 : 一是作为国际会计准则委员会的发起者之一, 负有 “致力于本国会计准则的制订并寻求与国际会计准则相一致”的使命。二是会计法院对有关会计争议的判决, 给负责审计的注册会计师很大压力。尽管会计法院并不对注册会计师的法律责任进行审查, 但是法院判决一项财务报告有瑕疵, 客观上暗示着出具了无保留意见报告的会计师有 “疏忽”之处。
[vi] Jan Klaassen, “An Accounting Court: The Impact of the Enterprise Chamber on Financial Reporting in the Netherlands”, Accounting Review, Vol LV, No. 2, April, 1980, p327-340。
[vii] Stephen A. Zeff, The regulation of financial reporting: historical development and policy recommendations, De Accountant, Vol 100, Nov. 1993, No. 3. p1520-160。
[viii] 上述观点，系笔者在荷兰莱顿大学以及荷兰注册会计师协会等机构进行调研， 与荷兰学者以及执业会计师讨论中所获致。
[ix] 一个例子是关于政府投资补贴的会计处理。年度报告理事会认为企业应当将享受的投资补贴在相关资产的使用期内分期计入损益, 并于1987年发布了一个建议文告。该文告墨迹未干, 荷兰菲利浦公司即宣布将投资补贴全部计入当期损益。理事会无奈, 只好重新发布建议文告, 认可当即确认法与分摊法都是 “为经济社会条件所接受”的方法。
[x] 至1992年底会计法院受理的46件会计争议中， 有21件是由公司报表研究基金会提起的。 参见前注6。
[xi] 一般的法律制度, 如民法,
合同法, 竞争法等等, 往往针对特定主体对外交往中的行为进行规范, 而不涉及法律主体内部的具体运作。
公司法在方面是一个例外, 它试图对公司的内部治理结构(如股东会/董事/经理的权责结构)进行规范。即便如此,
公司法仍然避开对于董事经理的具体决策行为直接进行干预,
公司法中的 “商业判断规则(business judgement rule)” 成为董事决策的保护伞。有关
公司法的 “商业判断规则” 与 “会计内部控制”制度之间的联系, 参见Joel Seligman, Accounting and New Corporate Law, 90 Wash. & Lee L. Rev. 943.
